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第四章(第1-2节)增值税 复习整理

时间:2018年05月03日信息来源:本站原创 点击: 【字体:


第四章                 增值税、消费税法律制度



第一节  税收法律制度概述



 



一、税收与税收法律关系   P112























税收作用




(1)税收主要具有资源配置   (2)收入再分配



(3)稳定经济               (4)维护国家政权的作用




特征




 (1)强制性    (2)无偿性    (3)固定性




征税主体




(1)国家各级税务机关   (2)海关




纳税主体




(1)法人、自然人、其他组织



(2)在华的国企业、组织、外籍人、无国籍人等凡在中国境内有所得来源




 



二、税法要素(新增)



























纳税人




(1)纳税人:直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织



(2)扣缴义务人:在其经营活动负有代扣税款并向国库交纳义务的单位




征税对象




(1)又称课税对象,是纳税的客体



(2)不同征税对象又是区别不同税种重要标志




税目




征税对象具体化  P155




税率




(1)比例税率



(2)累进税率:全额累进(我国不采用)超额累进、超率累进



(3)定额税率




税收优惠




(1)减税免税



(2)起征点:达到或超过起征点,全部数额征税



(3)免征额:对纳税对象中的一部分给予减免,只对剩余部分计征




 



三、我国的税收管理体制与现行税种   P114



















国家税务局




(1)增值税   (2)消费税    (3)车辆购置税



(4)各银行、保险公司集中缴纳的所得税和城市维护建设税



(8)股票交易印花税



(10)出口产品退税的管理




地税




(1)部分企业所得税   (2)个人所得税     (3)房产税



(4)契税             (5)土地增值税     (6)城镇土地使用税



(7)车船税           (8)印花税(除股票交易印花税之外)



(9)资源税           (10)烟叶税        (11)耕地占用税



(12)环境保护税    (13)城市维护建设税教育费附加




海关




(1)关税                  (2)船舶吨税   



(3)委托代征的进口环节增值税、消费税




 



 



第二节  增值税法律制度



 



1、小规模纳税人   P116



















小规模



标准




(1)生产、劳务:年销售额50万元以下



(2)其他纳税人:年销售额80万元以下



(3)    :年销售额500万元以下




小规模



纳税人




(1)没有超过小规模标准



(2)其他个人(除个体工商户以外的其他个人)小规模纳税人



(3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的:非企业性单位,可选择按小规模纳税人纳税




简易征收




(1)小规模纳税人:实行简易征税办法(不使用增值税专用发票)



(2)可以到税务机关:代开增值税专用发票




 



2、一般纳税人























一般纳税人




年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业企业性单位




不属于



一般纳税人




(1)未超过小规模纳税人标准的企业    (2)个人(除个体经营者以外的其他个人)



(3)非企业性单位                    (4)不经常发生增值税应税行为的企业




登记制




增值税一般纳税人资格:实行登记制




一经认定




一经认定一般纳税人后,不得转为小规模纳税人




 



二、增值税的征税范围    P117























销售货物




(1)中国境内销售货物(指销售货物的起运地所在地在境内)



(2)货物:有形动产,包括电力热力气体在内




提供加工



修理修配




(1)单位或个体工商户聘用员工本单位雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内



(2)加工:受托加工货物(即委托方提供原料及主要材料)



(3)修理修理:受托对损伤丧失功能的货物进行修复




进口货物




进口环节:缴纳增值税




销售服务




(1)交通运输服务;(2)邮政服务   (3)电信服务  (4)建筑服务     



(5)金融服务      (6)现代服务   (7)生活服务




 



(四)销售服务   P117











交通运输




(1)包括:陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输



(2)出租车公司:向使用本公司自有出租车的出租车司机收取管理费用,按陆路运输服务缴纳增值税



(3)水路运输的:程租期租业务,属于水路运输服务



(4)航天运输:按航空运输服务缴纳增值税



(5)无运输工具承运业务:按照交通运输服务缴纳增值税




 



4、建筑服务   P118























安装服务




(1)生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配



(2)固定电话、有线电视、宽带经营者向用户收取安装费等类似收费,按安装服务




修缮服务




对建筑物等进行修补、加固、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限




装饰服务




进行修饰装修,使之美观或具有特定用途




其他建筑



服务




钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚、建筑物平移搭脚手架爆破矿山穿孔、表面附着物剥离清理




 



2、金融服务    P119























贷款服务




(1)各种占用拆借资金取得的收入(利息收入)



(2)货币资金投资收取的固定利润保底利润按贷款服务




直接收费



金融服务




包括:提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金算、金融支付等服务




保险服务




包括:人身保险服务和财产保险服务




金融商品



转让




转让外汇有价证券非货物期货其他金融商品所有权的转让




 



 



6、现代服务  P120















物流辅助




包括:航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务仓储服务收派服务




租赁服务




(1)包括:融资租赁经营租赁      



(2)融资性售后回租:属金融服务



(3)广告位出租,按经营租赁服务



(4)车辆停放服务、道路通行服务等按照不动产经营租赁服务




 



(八)视同销售    P122


























货物来源




用途




情况




自产、委托加工




用于:集体福利、个人消费、



用于:投资、分配、赠送




视同销售




购进




用于:投资、分配、赠送




视同销售




用于:集体福利、个人消费




不得抵扣




 



2、混合销售与兼营  P122



















混合销售




(1)一项销售行为如果既涉及货物涉及服务



(2)从事货物生产批发零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税



(3)其他混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税




20175




(1)20175月起,纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物同时提供建筑安装服务不属于混合销售



(2)分别核算货物建筑服务的销售额,分别适用不同的税率




兼营




(1)经营业务:既包括销售货物加工修理修配劳务,又包括销售服务、无形资产和不动产的行为



(2)兼营行为,应当分别核算适用不同税率征收率的销售额



(2)兼营:分别核算未分别核算的,从高




 



9、不征收增值税项目   P124










(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务,属于用于公益事业的服务



(2)存款利息



(3)被保险人获得的保险赔付



(4)房地产主管部门或指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金



(5)资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或部分实物资产以及其他相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的货物不动产土地使用权转让行为,不征增值税




 



 



三、增值税税率征收率    P124



























17%




(1)纳税人销售或进口货物(除低税率和零税率以外)



(2)提供加工、修理修配劳务    (3)提供有形动产租赁服务




11%




(1)货物:涉农(初级农产品)、涉民、涉文、二甲醚



(2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑不动产租赁服务



(3)销售不动产;转让土地使用权




6%




(1)销售增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务



(2)销售无形资产(转让土地使用权除外)




零税率




(1)出口货物



(2)境内的单位和个人销售下列服务和无形资产(国际运输服务;航天运输服务;向境外单位提供完全在境外消费的服务)




提示




(1)免税:指在出口环节不征收增值税



(2)零税率:除了在出口环节不征增值税外,还对出口前已经缴纳的增值税进行退税




 



(二)征收率(小规模纳税人一般纳税人   P126











征收率



3%




(1)小规模纳税人:采用简易办法征收,征收率3%



(2)一般纳税人在特殊情况下,也按简易办法征收,征收率:3%




 



1一般纳税人销售自己使用的物品旧货















售价/1+3%*2%




(1)销售自己使用过固定资产,按规定不得抵扣未抵扣过



(2)销售旧货(进入二次流通的具有部分使用价值的货物)




售价/(1+税率)



* 税率




销售自己使用过其他物品(固定资产以外




 



2小规模纳税人销售自己使用的物品旧货     P126















售价/1+3%*2%




(1)销售自己使用过固定资产,按规定不得抵扣未抵扣过



(2)销售旧货(进入二次流通的具有部分使用价值的货物)




售价/(1+3%)



* 3%




销售自己使用过其他物品(固定资产以外




 



(二)征收率的特殊规定(新增)    P127



















不动产



(5%)




(1)小规模纳税人转让或出租)其取得的不动产,按照5%收收



(2)一般纳税人转让(或出租)其2016430前取得不动产,选择简易计税方法计税的,按照5%征收




房地产



5%




(1)一般纳税人(房地产开发企业):销售自行开发的房地产老项目,选择简易计税方法计税,按照5%征收



(2)小规模纳税人(房地产开发企业):销售自行开发的房地产项目,按照5%征收




劳务派遣




提供劳务派遣服务,选择差额纳税的,按照5%征收




 



四、增值税应纳税额的计算



(一)一般纳税人应纳税额计算     P128























应纳税额




应纳税 = 当期销项税额 - 当期进项税




销项税额




销项税额  = 当期销售额  * 税率




销售额




销售额 = 全部价款 + 价外费用(不包括销项税额)




价外费用




手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用,无论会计制度如何核算,均应并入销售额计算销项税




 



2下项项目不包括在销售额内    P128










(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税



(2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金行政事业性收费



(3)销售货物的同时***保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税车辆牌照费



(4)委托方名义开具发票代委托方收取的款项




 



3)含税销售额的换算    P128















换算




不含税销售额 = 含税销售额 / 1+税率)




判断含税




(1)题目给出是否含税    (2)价外费用:属于含税收



(3)零售价:属于含税价




 



4视同销售货物的销售额的确定(价格明显偏低又无正当理由   P128



















顺序核定




(1)纳税人最近时期同类货物平均销售价值确定



(2)其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价值确定



(3)组价




组价




(1)组成计税价格 = 成本*1 + 成本利润率)10%



(2)组成计税价格 = 成本*1 + 成本利润率)+ 消费税税额



组成计税价格 = 成本*1+成本利润率)/1-消费税税率)




其中




(1)销售自产货物为:实际成本



(2)销售外购货物为:采购成本



(3)成本利润率为:10%




 



2特殊销售方式下销售额的确定   P129



































折扣方式




(1)如果销售额和折扣额在同一张发票上分明注明,按折扣后的销售额征收销售税



(2)如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。




以旧换新




(1)新货物同期销售价格确定,不得扣减旧货物的收购价格



(2)金银首饰旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。




还本销售




其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出




以物易物




(1)双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额



(2)应分别开具合法的票据,如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票的,不能抵扣进项税额




直销方式




(1)直销企业的销售额:向直销员收取的全部价款价外费用



(2)直销企业通过直销员消费者销售货物,直接向消费者收取货款,直销企业销售额为其向消费者收取全部价款价外费用




包装物押金




(1)单独记账核算的,且时间在1年以内,又未过期的,并入销售额征税



(2)对因逾期未收回包装不再退还的押金,应按包装货物的适用税率计算增值税款




规定




(1)“逾期”:按合同约定实际逾期或以1年为期限(无论是否退还均并入销售额)



(2)包装物押金:含税收,需换算为不含税收入,再计算应纳增值税款



(3)包装物押金:不同租金,包装物租金属于价外费用,在销售货物时随同货款一并计算增值税款。



(4)销售啤酒、黄酒其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征收增值税




 



8营改增行业销售额的规定  P130


















































类型




业务种类




销售额的确定




全额



计税




贷款服务




全部利息收入 + 利息性质的收入




直接收费金融服务




收取的手续费佣金酬金管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费




差额



计税




金融商品转让




卖出价 买入价




经纪代理服务




全部价款+价外费用-代收(政府性基金、行政事业性收费)




航空运输企业




不包括:代收的机场建设费代售其他航空运输企业客票代收转付的价款




客运场站服务




全部价款+价外费用-支付承运方运费




旅游服务



(选择差额)




全部价款+价外费用-住宿费、餐饮费用、交费、签证费、门票费和其他接团旅游企业的费用)




建筑服务




全部价款+价外费用-分包款




房地产




全部价款+价外费用-土地价款(向政府支付)




 



2、进项税额的确定   P132











准予抵扣




(1)增值税专用发票注明



(2)海关取得的增值税专用缴款书上注明的



(3)购进农产品(按照收购发票销售发票上注明的)



(4)完税凭证




 



3、农产品进项税的抵扣(调整)     P132































一般纳税人




取得一般纳税人开具的增值税专用发票(或海关进口增值税专用缴款书)的,以其注明增值税额为进项税额




小规模



纳税人




从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的,以增值税专用发票上注明的金额11%扣除率计算进项税额




销售发票



收购发票




取得(开具)农产品销售发票收购发票的,以农产品销售发票(或收购发票)上注明的农产品买价11%的扣除率计算进项税额




营改增




营改增试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变(13%




批发、零售




纳税人从批发零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证




分别核算




纳税人购进农产品既用于生产销售委托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的,应当分别核算,未分别核算的,统一以专票上注明的增值税额(或买价和11%的扣除率计算)为进项税额




 



2)不得抵扣的进项税    P133




































 不得抵扣




(1)用于简易计税方法的计税项目



(2)免征增值税项目



(3)集体福利个人消费购进货物加工修理修配劳务服务无形资产不动产




 




个人消费




纳税人的交际应酬消费:属于个人消费




 




正常损失




(1)正常损失购进货物,以及相关加工修理修配劳务和交通运输服务



(2)正常损失在产品产成品所耗用购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务交通运输服务



(3)正常损失不动产,以及该不动产所耗用购进货物设计服务建筑服务



(4)正常损失不动产在建工程所耗用购进货物设计服务建筑服务




非正常损失:指因管理不善造成的货物被盗丢失霉烂变质,及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收销毁拆除的情形




购进服务




购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务




贷款服务




纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费手续费咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣




说明




(1)贷款服务:实行“利率管制”



(2)旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务:这些支出与居民的日常生活息息相关,无法准确区分企业支出与私人支出的界限




 



4扣减进项税额的规定   P134



























改变用途




(1)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务服务,发生规定的不得从销项税额中抵扣情形(简易计税、免征增值税除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算扣减的进项税额



 



(2)已抵扣进项税额的固定资产无形资产不动产,发生规定的不得从销项税额中抵扣情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额 = 净值 * 税率




退货




(1)销售折让中止退回退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额扣减



(2)销售折让中止退回收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减




不动产




(1)201651后取得不动产(或不动产在建工程),其进项税额应取得之日起分2年抵扣



(2)第一年:60%;第二年:40%



(3)融资租入不动产及临时建筑物、构筑物除外




用途改变



可以抵扣




发生用途改变,用于允许抵扣进项税的应税项目,可在用途改变次月按照下列公式,计算可以抵扣的进项税额




公式




可以抵扣的进项税额 = 净值 /1+税率*适用税率




 



11一般纳税人发生下列应税行为,可以选择简易计税不允许抵扣   P135










(1)公共交通运输服务。



(2)经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的脚本编撰等服务



(3)电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务文化体育服务



(4)营改增取得的有形动产为标的物提供经营租赁服务



(5)营改增签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同




 



(二)小规模纳税人应纳税额的计算    P137















应纳税额




 应纳税额  =  销售额 *  征收率   (不得抵扣进项税)




不含税销售额




不含税销售额  =  含税销售额 / 1 + 征收率)




 



(三)进口货物应纳税额的计算    P137



















进口货物




(1)无论一般纳税人,还是小规模纳税人,均应按照组价计算



(2)不允许抵扣发生在境外的任何税金




应纳税额




应纳税额 = 组成计算价格 * 税率




组价




(1)不征消费税:组成计税价格=关税完税价格+关税



(2)征收消费税:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税




 



五、增值税税收优惠    P138











免税项目




(1)农业生产者销售的自产农产品



(2)避孕药品和用具



(3)古旧图书



(4)直接用于科学研究科学试验教学的进口仪器、设备



(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备



(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品



(7)销售自己使用过的物品(指个人)




 



 



(二)营改增免税规定   P139



1、免征增值税










1托儿所幼儿园提供的保育和教育服务



2、养老机构提供的养老服务



3残疾人福利机构提供的育养服务



4婚姻介绍服务



5殡葬服务



6残疾人员本人为社会提供的服务



7、医疗机构提供的医疗服务



8、从事学历教育的学校(不包括职业培训机构)提供的教育服务



9、学生勤工俭学提供的服务



10农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种疾病防治



11、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入




 



(四)起征点















起征点




(1)未达到增值税起征点的,免征增值税



(2)达到起征点的,全额计算缴纳增值税




适用个人




(1)增值税起征点适用范围:限于个人



(2)不适用一般纳税人个体工商户




 



(五)小微企业免税规定















小规模




(1)小规模纳税人,月销售额不超3万元(或季度销售额不超过9万元)的,免征增值税



(2)小规模纳税人月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,当期因代开增值税专用发票已经缴纳税款,在专用发票全部联次追回或按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还




其他个人




其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产,取得的租金收入,可在租金对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小微企业免征增值的优惠




 



(六)其他减免税规定










(1)兼营免税、减税项目的:应当分别核算免税、减税项目的销售额,未分别核算销售额的,不得免税、减税



(2)纳税人放弃免税的,放弃后,36个月内不得再申请免税



(3)同时适用免税零税率规定的,可以选择适用免税或零税率




 



六、增值税征收管理     P144



(一)纳税义务的发生时间















































总体规定




(1)收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天;



(2)先开发票的,为开具发票的当天。




直接收款




采用直接收款方式:销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款取得索取销售款凭据的当天




托收承付




发出货物办妥托收手续的当天




赊销



分期收款




(1)为书面合同约定收款日期的当天



(2)书面合同的或书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天




预收




(1)采用预收货款方式销售货物:为货物发出的当天



(2)但生产销售生产工期超过12个月的大型机构设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天




委托代销




(1)收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天。



(2)未收到代销清单货款的,为发出代销货物满180的当天




销售劳务




提供劳务同时收讫销售款取得索取销售款的凭据的当天




视同销售




货物移送当天




进口货物




报关进口的当天




扣缴义务




扣缴义务发生时间为:纳税人增值税纳税义务发生的当天




 



2、发生应税行为的纳税义务时间   P145



























总体规定




(1)收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天;



(2)先开发票的,为开具发票的当天。




租赁服务




提供租赁服务:采取预收款方式,纳税义务为收到预收款的当天




金融商品



转让




为金融商品所有权转移的当天




视同销售




为服务、无形资产转让完成的当天



不动产权属变更的当天




扣除义务




纳税人增值税纳税义务发生的当天




 



(三)纳税期限    P145



























纳税期限




13510151个月1个季度




1个季度




1个季度为纳税期限的:仅适用于小规模纳税人




申报




次月的15日内申报




预缴税款




1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的:自期满之日起5预缴




进口




进口货物,应当自海关填发税款缴纳凭证之日起15内缴纳税款




 



(三)专用发票的使用   P148















最高开票限额




最高开票限额,由一般纳税人申请,税务机关依法审批




不得开具



专用发票




(1)商业企业一般纳税人零售(不包括劳保专用部分)消费品的



(2)适用免税规定



(3)个人(消费者)销售的



(4)小规模纳税人销售




 

(作者:佚名 编辑:admin)
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