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第四章(第3节) 消费税 复习整理

时间:2018年05月03日信息来源:本站原创 点击: 【字体:

第三节  消费税法律制度  P148

 

二、消费税的征税范围    P149

生产环节

(1)生产应税消费品:销售时纳税

(2)自产自用应税消费品:用于连续生产应税消费品的,不纳税(用于其他方面的,于移送使用时纳税)

委托加工

(1)受托方为个人,由委托方收回后缴纳

   除受托方为个人外,由受托方交货时代收代缴税款

(2)委托方用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予抵扣

进口

报关进口时缴纳消费税(由海在代征)

商业零售

金银首饰

(1)金基、银基合金首饰及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

(2)钻石及钻石饰品    (3)铂金首饰

超豪华

小汽车

(1)超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收

(2)零售环节加征消费税

批发

销售卷烟

(1)卷烟批发环节,从价税率11% + 从量0.005/

(2)烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的,不缴

(3)卷烟:在生产批发环节征收,不得扣除已含的生产环节的税

(4)兼营:批准和零售业务的,应分别核算

未分别核算的,按全部销售额计征

 

 

三、消费税科目(15个)    P152

不征消费税

(1)调味料酒

(2)舞台戏剧影演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩,不属于本科目的征收范围

(3) 发令纸、鞭炮药引线

 

四、消费税税率    P155

税率

(1)比例税率   (2)定额税率啤洒、黄酒、成本油)  (3)复合计税(卷烟、白酒)

 

五、消费税应纳税额的计算

从价

应纳税额 = 销售额 * 税率

从量

应纳税额 = 销售数量 * 定额税率  /啤酒、黄酒、成品油

复合

应纳税额 = 销售数量*定额税率+销售额*税率  /卷烟、白酒

 

(一)销售额的确定   P157

销售额

销售额 = 全部价款 + 价外费用(不包括收取的增值税税款)

含增值税

销售额 = 含增值税的销售额 / 1+增值税率或征收率)

 

2、销售数量的确定   P158

销售

销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量

自产自用

移送使用数量

委托加工

收回的数量

进口

海关核定的数量

 

4、特殊情形下销售额和销售数量的确定   P158

非独立核算

自设非独立核算门市部销售的自产消费品,按对外销售额征收

最高

用于换取生产资料投资入股抵偿债务等方面的应税消费品,应以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税

包装物

实行从价计征办法征收的应税消费品连同包装销售的,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

(1)包装物作价随同销售,而是收取押金,此项押金则不应并入销售额

(2)但因逾期未收回的包装不再退还的或已收取的时间超过12押金,应并入应税消费品的销售额缴纳消费税

(3)包装物即作价随同销售又另外收取押金的,凡在规定的期限没有退还,均应并入销售额

(4)酒类收取的包装物押金无论是否返还及会计上如何核算均应并入销售额

 

金银首饰的特殊规定   P159

以旧换新

实际收取的全部价款确定

既销售金银首饰,又销售金银首饰

既销售金银首饰,又销售非金银首饰的单位,应分别核算

(1)生产环节销售,应分别核算,不能分别核算(从高)

(2)零售环节销售,一律按金银首饰征收消费税

成套销售

金银首饰与其他产品组成成套销售的,应按全额征收

连同包装物

销售

金银首饰连同包装物销售的,无论包装是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额计征

带料加工

应按受托方:销售同类金银首饰的销售价格确定

 

2自产自用应纳消费税的计算   P161

连续生产

自产自用应税消费品:用于连续生产应税消费品的,不纳税

其他方面

(1)用于其他方面的:于移送使用时,按纳税人生产的同类价格

(2)没有同类消费品销售价格的:组价

组价

从价:组成计税价格 =(成本 + 利润)/1-税率)

复合:组成计税价格 =(成本 + 利润 + 数量*税率)/1-税率)

 

 

3委托加工应税消费品    P162

委托加工

(1)按照受托方同类消费品销售价格计算

(2)没有同类消费品的:组价

组价

从价:组成计税价格=(材料成本 + 加工费)/1-税率)

复合:组成计税价格=(材料成本+加工费+数量*税率)/(1-税率)

 

4、进口环节应纳消费税的计算  P163

从价

组成计税价格=(关税完税价格 + 关税)/(1-消费税比例税率)

复合

组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量*定额税率)/(1-税率)

 

(三)已纳消费税的扣除   P164

扣除

外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的,按当期生产领用数量可以将已缴纳的消费税扣除

珠宝玉石

外购的已税珠宝、玉石原料生产改在零售环节征收消费税的金银首饰,在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳税款

只限工业

(1)允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品

(2)从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除

 

六、消费税征收管理   P165

赊销

分期收款

(1)书面合同约定的收款日期的当天

(2)书面合同没有约定或无书面合同的,为发出应税消费品的当天

预收货款

发出应税消费品的当天

托收承付

委托收款

发出消费品 + 办妥托收手续的当天

其他结算

收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天

自产自用

移送使用的当天

委托加工

提货的当天

进口

报送进口的当天

 

(二)纳税地点(机构所在地)   P165

销售自产自用

纳税人:机构所在地(或居住地)

委托加工

(1)受托方个人以外:由受托方机构所在地居住地申报

(2)受托方个人的:委托方向其机构所在地申报

进口

进口人、代理人向报关地

外到销售

机构所在地

总机构

分支机构

(1)总机构分支机构不在同一县的,应当分别各自机构所在地的主管税务机申报纳税

(2)总机构与分支机构不在同一县(但在同一省)的,经省、国家税务局审批同意,可以由总机构汇总总机构所在地申报

退货

销售应税消费品,如因质量等原因由购买者退回时,经机构所在地或居住地主管税务机关审核批准后,可退还已缴纳的消费税税款

出口退税

出口办理退税后,发生退关的:应向其机构所在地或居住地税务机关申报补缴已退还的税款

个人

个人携带或邮寄进境的应税消费品的消费税, 连同关税一并计征

 

(作者:佚名 编辑:admin)
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