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第五(第1)节 企业所得税 复习整理

时间:2018年05月03日信息来源:本站原创 点击: 【字体:

第五章  企业所得税、个人所得税法律制度

第一节 企业所得税法律制度  P168

纳税人

我国境内,企业其他取得收入的组织

  各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织

不包括:个人独资企业、合伙企业(无限责任)

 

 

根据收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权:

居民企业

(1)依法在中国境内成立的企业

(2)外国注册的企业,但实际管理机构在我国境内的

全面纳税义务:来源于中国境内境外全部所得纳税25%

非居民企业

(1)依外国的法成立实际管理机构不在我国境内,但在中国境内设立机构、场所的

(2)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的

有限纳税义务:(1) 来源于中国境内所得

(2)发生在境外,但与其所设机构场所实际联系的所得

 

(三)所得来源地的确定原则   P169

销售货物

交易活动发生地确定

提供劳务

劳务发生地确定

转让财产

(1)不动产转让:按照不动产所在地确定;

(2)动产转让:按照转让动产企业所在地确定

(3)权益性投资资产转让:按被投资企业所在地确定

股息、红利

权益性投资所得

分配所得的企业所在地确定

利息所得

负担、支付所得的企业所在地(或者个人住所地)确定

租金所得

特许权使用费

 

 

二、企业所得税的应纳税所得额   P170

应纳税

所得额

收入总额不征税收入免税收入各项扣除 以前年度亏损

间接法

应纳税所得额 = 利润总额 + 纳税调整项目+ 调增 - 调减)

 

(一)收入总额

货币形式

包括现金存款应收账款应收票据、准备持有至到期债券以及债务豁免

非货币形式

(1)包括:固定资产、生产资产、无形资产、股权投资、存货、不准持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益

(2)公允价值确定收入额

 

 

1、销售货物收入(必须遵循权责发生实际重于形式原则)    P170

托收承付

办妥托收手续时确认收入

预收款方式

发出商品时确认收入

需要安装

检验

(1)在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入;

(2)如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。

委托代销

采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入

售后回购

(1)售价确认收入

(2)回购商品:作为购进商品

(1)不符合收入确认条件:确认为负债(如:销售方式进行融资)

(2)回购价格:大于原售价的,差额:确定为利息费用

以旧换新

(1)销售的商品,按销售商品收入确认条件确认收入

(2)回收的商品,按购进商品处理

商业折扣

折扣后的金额确定收入

现金折扣

折扣的金额确定收入(现金折扣:实际发生时作,财务费用)

销售折让

销售退回

冲减当期销售收入

转让财产

收入

受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入

权益性

投资收益

被投资方作出利润分配决定日期确认收入

利息收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

租金收入

(1)按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

(2)跨年度,且提前一次性支付,分期均匀计入年度收入

特许权

使用费收入

(1)包括:提供专利权非专利技术商标权著作权

(2)按照合同约定应付特许权使用费的日期确认收入

接受捐赠

(1)接受捐赠收入,按照实际收到捐赠财产的日期确认

(2)买一赠方式组合销售:不属于捐赠(将总的销售金额按各项商品的公允价值比例分摊确认各项的销售收入)

其他收入

包括:资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等

 

(二)不征税收入    P172

概念

性质根源上不属于企业营利性活动带的经济利益

包括

(1)财政拨款

(2)行政事业性收费、政府性基金

(3)其他

 

 

(三)税前扣除项目  P173

相关规定

(1)实际发生与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除

(2)收益性支出在发生当期直接扣除资本性支出当分期扣除计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除

(3)不征税收入用于支出所形成的费用或财产,不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。

税金

除企业所得税允许抵扣增值税以外的各项税金及附加

损失

在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏毁损报废损失转让财产损失、呆账损失、坏账损失,以及自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

其他支出

除上述以外,与生产经营活动有关的、合理的支出

 

(四)扣除标准        P174

工资、薪金

准予扣除(包括:基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪等)

工资为标准

(1)福 利 费:不超过工资总额 14%

(2)工会经费:不超过工资总额 2%

(3)教育经费:不超过工资总额 2.5%超过部分:结转以后年度

(4)补充养老保险、补充医疗保险:不超过工资总额5%

销售收入

为标准

(1)业务招待费,不超过当年销售收入的5‰(且按照发生额的60%

(2)广告费:不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除,超过部分:可结转

           化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造,不超过:30%

利润总额

为标准

公益性损益,不超过利润总额12%的部分,准予扣除,超过部分结转以后3年扣除

银行利息

为标准

利息支出:不超过金融企业同期同粉贷款利率部分可以据实扣除

手续费及佣金

(1)财产保险企业按全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算

(2)人身保险企业按全部保险收入扣除退保金等后余额的10%计算

(3)按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额5%计算限额

 

2、保险费

五金

准予扣除

补充

社会保险

补充养老保险费、补充医疗保险费:(1)分别不超过职工工资总额5%以内,准予扣除;(2)超过部分,不予扣除

商业人身险

(1)因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出,准予扣除

(2)除依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险,为投资者职工支付的商业保险费不得扣除

财务保险

企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费,准予扣除。

 

9、其它

环境保护专项资金

(1)准予扣除

(2)提取后改变用途的,不得扣除。

租赁费

1)经营租赁:按照租赁期限均匀扣除

2)融资租赁:提取折旧费用分期扣除

劳务保护费

准予扣除

有关资产

(1)有关资产的费用:转让固定资产发生的费用,准予扣除

(2)固定资产折旧、无形资产和递延资产的推销,扣除

总机构分摊的费用

能提供证明,合理分摊,准予扣除

资产损失

准予扣除

 

17、其他

其他

会员费、合理的会议费差旅费违约金诉讼费:准予扣除

 

 

 

(五)不得扣除项目

(1)投资者支付股息红利权益性投资收益款项

(2)企业所得税税款

(3)税收滞纳金(注意:违约金、诉讼费用能扣除)

(4)罚金罚款被没收财物的损失;(银行罚息能扣除

(5)超过规定捐赠支出

(6)赞助支出

(7)未经核定准备金支出

(8)企业之间支付的管理费企业内营业机构间支付的租金特许权使用费,非银行企业内营业机构之间支付的息,不得扣除

(9)与取得收入无关的其他支出

 

(六)亏损的弥补    P179

弥补亏损

最长不得超过五年

境外亏损

境外机构的亏损不能抵减境内机构的盈利

 

(七)非居民企业的应纳税所得额   P179

全额

股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费民得:以收入全额为应纳税所得额

余额

转让财产所得:收入全额 - 财产净值

 

五、资产的税务处理   P180

(一)固定资产

不得计算

折旧扣除

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产 (2)经营租赁方式租入的固定资产

(3)融资租赁方式租出的固定资产;       (4)已足额提取折旧继续使用的固定资产

(5)与经营活动无关的固定资产;           (6)单独估价作为固定资产入账的土地

(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

 

 

2、固定资产的计税基础   P180

外购

买价 + 相关税费以及其他支出等为计税基础(历史成本)

自行建造

竣工结算前发生的支出为计税基础

融资租入

(1)合同约定的付款总额 + 相关费用为计税基础

(2)未约定付款总额,公允价值 + 关费用

盘盈

重置成本为计税基础

捐赠、投资、债务重组

公允价值 + 相关税费为计税基础

改建

改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

 

5、固定资产计算折旧最低年限

1房屋、建筑物,为20年;

2火车、轮船、机器和他生产设备10年;

3)与生产经营有关的器具、工具、家具等为5 年;

4火车、轮船以外的运输工具为4

5电子设备3年。

 

(四)无形资产

不得计算

(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

(2)自创商誉

(3)与经营活动无关的无形资产;

(4)其他不能计算摊销费用扣除的无形资产

计税基础

(1)外购:购买价款 + 相关 + 达到预定用途发生的其他支出

(2)自行开发:符合资本化条件后至达到预定用途的前发生的支出

(3)捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等:公允价值 + 相关税费

直线法

无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。

年限

(1)摊销年限不得低于10

(2)作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

外购商誉

外购商誉的支出:在企业整体转让或者清算时,准予扣除

 

(四)长期待摊费用    P182

尚可

使用年限

(1)足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

(2)固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销

剩余租赁期

租入固定资产的改建支出,按照合同约定剩余租赁期限分期摊销

大修

支出条件

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上

(2)修理后固定资产的使用年限延长2以上

时间

(1)自支出发生月份的“次月”起,分期摊销,

(2)摊销年限不得低于3

 

六、企业所得税应纳税额的计算  P183

应纳税额

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免限额

抵免限额

(1)已在境外缴纳的所得税税额,可从其当期应纳税额中抵免

(2)超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年抵免限额抵免当年应抵税额的余额进行抵补

公式

抵免限额=中国境内、境外所得合并计算的应纳税总额 ÷ 中国境内、境外应纳税所得总额 × 来源于某国(地区)的应纳税所得额

简化公式

抵免限额 = 境外某国应纳税所得额 * 我国税率

 

七、企业所得税税收优惠     P184

(一)免税收入

国债利息

国务院财政部发行国债取得的收入

居民企业投资收益

居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益

非居民对居民投资收益

境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益(包括不足12个月的股票)

非营利组织

包括:从事营利性活动取得的收入

 

(二)减、免税所得

免征

从事业项目的所得:征企业所得税

减半征收

(1)花卉以及其他饮料作物和香料作物的种植

(2)海水养殖、内陆养殖

三免三减半

(1)国家重点扶持公共基础设施项目投资

(2)符合条件的环境保护节能节水项目

技术转让

(1)居民企业技术转让所得:不超过500万元的部分,

(2)超过500万元的部分,减半征收

(3)技术转让所得 = 技术转让收入-技术转让成本-相关税费

非居民企业

减按10%征收

高新技术

高新技术企业:减按15%

 

小型微利企业:减按20%    P185

条件

工业企业:年应纳税所得额<=50万元,从业人数<=100资产总额<=3000万元

其他企业:年应纳税所得额<=50万元,从业人数<=80资产总额<=1000万元

时间

20171120191231,年应纳税所得低于50

优惠

应纳税所得额减按50%,按20%的税率缴纳

 

(四)加计扣除优惠    P186

50%

(1)开发新技术新产品新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产的,加计扣除50%

(2)形成无形资产的,150%摊销

75%

(1)科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,至20191231,未形成无形资产的,按75%加计扣除

(2)形成资产,按175%摊销

安置残疾人

安置残疾人的,按残疾职工工资加计扣除100%

 

 

(五)应纳税所得额抵扣     P186

创业投资

企业

(1)可按照其投资额70%股权持有2当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额

(2)当年不足抵扣的,在以后纳税年度结转抵扣

有限合伙

有限合伙创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2的,其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣

 

(七)减计收入    P187

收入

减按90%

规定的资源作为主要原材料生产国家非限制禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额

 

 

(八)应纳税额抵免     P187

抵免10%

(1)购置用于环境保护,节能节水、安全生产等专用设备,该专用设备的投资额10%抵免

(2)当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免

(3)5年内转让、出租的,停止享受,并补缴已经抵免的税款

 

八、企业所得税的征收管理  P188

(一)纳税地点

居民企业

(1)登记注册地为纳税地点;

(2)注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点

非居民企业

(1)设立机构、场所:以机构所在地为纳税地点

(2)未设立机构、场所:以扣缴义务人所在地为纳税地点

(3)两个以上机构的,经批准,由主要机构汇总缴纳

 

()纳税期   P189

(1)计征,分或分季预缴,年终汇算清缴,多退少补

(2)纳税年度:公历11 12月31

(3)中间开业合并关闭等原因:以实际经营为一个纳税年度

(4)年度终了之日起5个月内,报送所度所得税申报表,并汇算清缴

(5)中间终止经营活动:自实际经营终止之日起60日内,办理汇算清缴

 

(三)纳税申报   P189

1、按月或按季预缴:应当自月份或季度终了之日起15日内,向税务机关报送预缴所得税纳税申报表,预缴税款

2、企业在纳税年度内无论盈利亏损应当依照规定期限,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表

 

 

工资总额

(1)职工福利 14%

(2)工会经费  2%

(3)教育经费  2.5   超过部分,结转下入

(4)补充(养老保险、医疗保险)  5%

利息

以银行为标准

利润总额

公益性捐赠  12%,超过部分,结转以后3

销售收入

(1)业务招待费,销售收入 * 5/千,发生额:60%

(2)广告费:销售收入 15%,结转以后

           化妆品、饮料、医药:30%

           烟草,不能抵扣

手续费

(1)财产保险:15%

(2)人身保险:10%

(3)具有合法经营资格中介服务机构 5%

 

民事责任(平等主体):可以扣除

 

(作者:佚名 编辑:admin)
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