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第五章(第2节)个人所得税 复习整理

时间:2018年05月02日信息来源:本站原创 点击: 【字体:

第二节  个人所得税法律制度  P190

 

一、纳税人

纳税人

(1)在中国境内有住所,或无住所但在中国境内居住满1的个人

(2)无住所不居住居住不满1但有从中国境内取得所得的人

(3)包括:中国公民、个体工商户、外籍个人及港澳台同胞等

个人独资企业和合伙企业不缴纳:所得税,只对投资者个人或自然人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税

个人独资

投资者为:纳税义务人

合伙企业

每一个合伙人为;纳税义务人

 

(一)居民纳税人和非居民纳税人

居民

(1)住所标准:中国境内有住所(户籍所在地)

(2)时间标准:居住满1

(3)纳税义务:无限纳税义务(来源于境内外的全部所得都应纳税)

非居民

(1)无住所不居住,或无住所而在境内居住不满1的个人

(2)纳税义务:有限纳税义务(只限来源于境内的所得纳税)

居住满1

(1)一个纳税年度中在中国境内居住365,临时离境,扣减

(2)临时离境:一个纳税年度一次离境不超过30多次离境不超过90

 

、个人所得税征税对象

(二)所得来源地的确定     P193

不论支付地点是否在中国境内,为来源于中国境内所得

(1)在中国境内提供劳务取得的所得(因任职、受雇、履约等)

(2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得

(3)转让中国境内财产(建筑物、土地使用权等)或在中国境内转让其他财产

(4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得

(5)中国境内的公司或个人取得的利息、股息、红利所得

 

(二)个人所得税税目:(共11项)

1、工资、薪金所得(非独立个人劳动所得)

包括

(1)工资、薪金、资金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴、与任职有关的其他所得

(2)年终加薪劳动分红不分种类和取得情况,一律按工资、薪金课税

不征

(1)独生子女补贴

(2)执行公务员工资制度未纳入工资总额的补贴、津贴差额和家属成员副食品补贴

(3)托儿补助费;

(4)差旅费津贴、误餐补助等

 

11)企业年金、职业年金(补充养老保险)

单位缴费

部分

(1)根据标准缴付的:个人暂不缴付个人所得税

(2)超过标准缴付的:并入当期工资,依法计征个人所得税

个人缴费

部分

(1)超过缴费工资4%的部分,并入工资,依法计征个人所得税

(2)未超过缴费工资4%的部分,从个人应纳税所得额中扣除

 

(五)稿酬所得    P197

稿酬所得

个人作品以图书报刊形式出版发表而取得的所得

遗作稿酬

作者去世后,财产继承人取得的遗作稿酬也应征收个人所得税

 

(六)特许权使用费所得   P198

范围

专利权商标权著作权非专利技术其他特许权的使用权

著作权

(1)提供著作权的使用权取得的所得:不包括稿酬所得

(2)手稿原件复印件公开拍卖(竞价)取得的所得,应特许权使用费所得”项目征收个人所得税。

特许权

经济赔偿

个人取得特许权经济赔偿收入,应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税,税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴

剧本使用费

统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税

 

2、个人从上市公司取得股票(税率:20%    P198

持股1个月以内

其股息红利所得:全额计入应纳税所得额

1个月 - 1

减按:50%计入应纳税所得额

 

 

(八)财产租赁所得    P199

财产租赁

出租:建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产

房屋转租

个取取得的房屋转租收入:向出租方支付的租金,可以扣除

无偿提供

开发公司

优惠价格出售其商店给个人,将商店无偿提供给开发公司对外出租视同租赁所得:按租赁月份数平均计算

 

(十)偶然所得(得奖、中奖、中彩等所得)    P200

 累积消费

累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按“偶然所得”,全额适用20%的税率

有奖发票

单张有奖发票资金所得:超过800的,全额按“偶然所得”计征

 

四、个人所得税率    P202

工资、薪金

七级超额累进税率(按月

生产、经营

(1)五级超额累进税率(按年)

(2)查账征税个人独资企业合伙企业,比照“生产、经营所得”

兴办2个及以上的企业

(1)投资者兴办2个及以上的企业(并且全部是独资),年终汇算清缴时:

(2)汇总其投资兴办的所有企业经营所得作为应纳税所得额,以此确定适用税率,计算出全年经营所得应纳税额

(3)再根据每个企业的经营所得占有比例,分别计算每个企业应纳税额

稿酬

比例税率20%,减征:30%,实际税率:14%

劳务报酬

比例税率:20%,一次收入畸高的,加成征收

20%

特许权使用费所得,利息、股息、红利所得;财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,其他所得:20%

10%

个人出租住房减按10%

 

五、个人所得税计税依据

(一)计税依据应纳税所得额)    P203

所得税

应纳税所得额 = 收入 - 费用扣除 - 免税收入

 

2、费用扣除   P203

工资、薪金

定额扣除:(1)免征额3500境外任职、外国人:4800

生产、经营

扣除:有关成本费用 + 420003500*12个月)

承包、承租经营

扣除:420003500*12个月)

劳务报酬、稿酬

特许权使用、财产转让

定额扣除:4000以下的,扣除800

定率扣除:4000以上的,扣除20%

利息、股息、红利

偶然所得

不扣除(全额计征)

 

2、个体工商户生产、经营所得(包括:个人独资企业和合伙企业)   P204

允许扣除

成本费用税金损失其他支出及允许弥补的以前年度亏损投资者本人费用3500*12个月)

不得扣除

(1)个人所得税款                (2)税收滞纳金

(3)罚金、罚款和被没收财物的损失  (4)不符合规定的捐赠支出

(5)赞助支出                      (6)用于个人和家庭的支出

(7)取得生产经营收入无关的其他支出

家庭费用

(1)分别核算生产经营费用和个人、家庭费用

(2)难以分清的费用:40%视同为生产费用

弥补亏损

准予结转以后年度扣除(不超过5

员工工资

支付给从业人员的、合理的工资薪金支出,准予扣除

业主工资

(1)业主的费用扣除标准统一确定为42000/3500/月)

(2)业主的工资薪金支出:不得税前扣除

 

(三)其他费用扣除规定(捐赠:通过非营利组织)   P207

30%

通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育公益事业和遭受严重自然灾害地区贫困地区的捐赠,捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分,准予扣除。

全额扣除

(1)红十字事业的捐赠;

(2)农村义务教育的捐赠;

(3)公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠;

(4)个人的所得(不含偶然所得)用于对非关联的科研机构和高校研究新产品、新技术、新工艺发生的研究开发经费的资助,可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征)或当年(按年计征)从应纳税所得额中扣除;不足抵扣的,不得结转抵扣。

(4)通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性老年服务机构捐赠、通过宋庆龄基金会等6家单位

商业健康

保险

(1)个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出,允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除,扣除限额2400/200/月)

(2)单位统一为员工购买符合规定的健康保险产品的支出,应分别计入员工个人工资薪金,视同个人购买,按2400/扣除

 

(四)每次收入的确定(有7项按次计征)    P208

劳务报酬

(1)属于一次性收入的,以取得该项收入一次

(2)属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得收入为一次

稿酬所得

每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为:

(1)同一作品再版取得的所得:视作另一次

(2)同一作品在报刊上连载,然后再出版,或出版,连载的,应视为两次稿酬所得征税(连载作为一次出版作为另一次)

(3)同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后合并为一次

(4)同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次;

(5)同一作品出版、发表后,因添加印数追加稿酬的:合并计算为一次

特许权

一项特许权一次许可使用所取得的收入为一次

财产租赁

一个月内取得的收人为一次

利息、股息、红利所得

支付利息、股息、红利时:取得的收人为一次

偶然所得

其他所得

次收入为一次

 

五、个人所得税应纳税额的计算   P209

一般工资

应纳税额 =(每月收入-35004800×适用税率-速算扣除数

 

2)个人取得含税全年一次性奖金

全年一次

性资金

(1)包括:年终加薪、实行年薪制和绩效工资的年薪绩效工资

(2)单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税

确定税率

先将全年一次性奖金除以12个月,按商数确定适用税率速算扣除数

 

应纳税额的计算

高于免征额

应纳税额全年一次性奖金总额×适用税率速算扣除数

低于免征额

应纳税额【全年一次性奖金总额免征额当月工资)】×适用税率速算扣除数

 

3)取得全年一次性奖金以外的其他各个奖金   P210

包括

半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等

计算方法

全部奖金与当月工资、薪金收入合并,按规定缴纳个人所得税

 

2、个体工商户生产、经营所得

应纳税额

(收入总额 - 成本、费用及损失 - 42000* 税率 -速算扣除数

 

3、承租、承包经营经营所得

应纳税额

(收入总额 - 42000* 税率 -速算扣除数

 

4、劳务报酬所得

收入≤4000

税额=(每次收入-800)×20

收入>4000

税额=每次收入×(120%)×20

应纳税所得税超过2万元

税额=每次收入×(120%)×适用税率速算扣除数

 

5、稿酬所得

收入≤4000

应纳税额=(每次收入-800)×14%

每次>4000

应纳税额 = 每次收入×(120%)×14%

 

6、特许权使用费所得(按次)

收入≤4000

应纳税额=(每次收入-800)×20%

每次>4000

应纳税额 = 每次收入×(120%)×20%

 

7、利息、股息、红所得,偶然所得(全额计征)

应纳税额

每次收入额 * 税率

免税

(1)国债和国家发行的金融债券利息

(2)储蓄存款利息

 

8、财产租赁所得

收入≤4000

应纳税额【(每次收入租赁过程中缴纳的税费 - 修缮费用(800元为限)- 800×20%(或10%

每次>4000

应纳税额【(每次收入租赁过程中缴纳的税费 - 修缮费用(800元为限)】* 80% ×20%(或10%

不含税

(1)个人出租房屋的个人所得税应税收入:不含增值税

(2)计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税

转租

向房屋出租方支付租金增值税额,在计算转租所得时予以扣除

 

9、财产转让所得

一般情况

应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20

增值税

(1)个人转让房屋的个人所得税应税收入:不含增值税,

(2)其取得房屋时所支付价款中包括的增值税计入财产原值

(3)计算房屋转让所得可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税

 

(二)应纳税额计算的特殊规定

3、改组改制过程中个人取得的量化资产   P213

不拥

所有权

股份形式取得的作为分红依据,拥有所有权的:不征

拥有

所有权

(1)股份形式取得的拥有所有权的:暂缓征收

(2)待股份转让时,按“财产转让所得”征收

(转让收入 取得该股份时实际支付的费用支出合理费用

分红

股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利,应利息、股息、红利所得”征收

 

4、担任公司董事、监理   P214

不在

公司任职

不在公司任职,取得的董事费收入:属劳务报酬

公司任职

在公司任职,同时兼任董事、监事,取得收入:与工资合并计算

 

5、任职报纸、杂志等单位的记者等专业人员   P214

任职取得

任职报纸、杂志等单位的记者、编辑专业人员,因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得属于任职取得的所得,与月工资合并计算,按“工资、薪金所得”征收

其他人员

其他人员本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得,按“稿酬所得”征收

专业作者

出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品,取得的稿费收入,按“稿酬所得”征收

 

七、个人所得税税收优惠

(一)免税项目

1省级人民政府、国务院部委(军以上单位),以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金

2国债国家发行金融债券:利息

3、按照国家统一规定:补贴、津贴

4、福利费、抚恤金、救济金。

5、保险赔款。

6、军人的转业安置费、复员费。

7统一规定发给的:安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。

13拆迁人取得的补偿款免征

 

(三)、暂免征税项目

外籍个人

(1)非现金形式实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费;

(2)合理标准取得的境内、境外出差补贴;

(3)取得的语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理的部分;

(4)从外商投资企业取得的股息、红利所得。

住房

个人转让自用达5年以上,并且是唯一的家庭生活用房取得的所得,暂免征收

彩票

彩票:一次中奖收入1万元以下,暂免,超过1万元:全额征收

有奖发票

单张有奖发票资金:不超过800元的,暂免征收

企业破产

对国有企业职工,从破产企业取得的一次性安置费收入,免征

工伤

对工伤职工及其近亲属按规定取得的工伤保险待遇:免征

 

、个人所得税的征收管理   P219

征收方式

(1)代扣代缴    支付所得的单位或人为扣缴义务人

(2)自行纳税申报

自行申报

(1)年所得12万元以上

(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;

(3)从中国境外取得所得的;

(4)取得应纳税所得,没有扣缴义务人的;

(5)国务院规定的其他情形。

 

(三)纳税地点

自行申报

自行申报地点:一般应为收入来源

两处以上

两处或者两处以上取得工资、薪金所得的:可选择并固定其中一地

境外取得

境外取得所得的:向其境内户籍所在地经常居住地税务机关申报

个人独资

合伙企业

(1)实际经营管理所在地

(2)投资者兴办两个以上企业的:分别实际经营管理所在地预缴税款

 

(作者:佚名 编辑:admin)
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